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Como ya adelantamos anteriormente, la nueva reforma del IVA introduce una nueva letra g) al artículo 84.Uno.2º de la Ley del IVA, para considerar que serán sujetos pasivos del Impuesto los empresarios o profesionales para quienes se realicen las operaciones sujetas al Impuesto, cuando se trate de las siguientes entregas de productos:

  • Teléfonos móviles.
  • Consolas de videojuegos, ordenadores portátiles y tabletas digitales.

Esta inversión del sujeto pasivo se aplicará en función del destinatario y de la cuantía de la operación. Así, la inversión del sujeto pasivo se aplicará cuando el destinatario sea:

  • Un empresario o profesional revendedor de estos bienes, cualquiera sea el importe de la entrega. Aunque se alude al concepto de revendedor, no hay que entenderlo como la figura del revendedor que se recoge en el régimen especial de los bienes usados, ya que en este caso se aplica a cualquier revendedor.
  • Un empresario o profesional distinto del anterior (no revendedor) cuando el importe total de las entregas de dichos bienes efectuadas al mismo, documentadas en la misma factura, exceda de 10.000 euros, excluido el IVA. Para calcular este importe debe atenderse al importe total de las entregas realizadas cuando, siendo más de una factura, resulte acreditado que se trata de una única operación y el desglose se produjo con el únicos efectos de evitar la aplicación de la norma.

La acreditación de la condición de empresario o profesional deberá realizarse con carácter previo o simultáneo a la adquisición y  deberán  comunicar expresa y fehacientemente al empresario o profesional que realice la entrega las siguientes circunstancias:

  • Que están de actuando en su condición de empresarios o profesionales.
  • Que están actuando como revendedores, acreditándolo con el certificado emitido por

Delimitación del concepto de revendedor:

Se considera revendedor al empresario o profesional que se dedique con habitualidad a la reventa de los bienes (teléfonos y aparatos electrónicos).

Obligaciones formales para estos sujetos pasivos revendedores:

  • Deberá comunicar a AEAT su condición de revendedor mediante la presentación de la declaración censal MOD 036, marcando la casilla 513 al tiempo de comienzo de la actividad, o bien durante el mes de noviembre anterior al inicio del año natural en el que deba surtir efecto.
  • La comunicación será prorrogada para los años siguientes siempre que no se produzca la pérdida de la condición, que deberá comunicarse al AEAT mediante otra declaración censal MOD 036.
  • Solicitar un certificado a la Agencia Tributariaque acredite como revendedor. El certificado puede pedirse y descargarse desde la Sede Electrónica de la Agencia Tributaria,  si dispones de certificado digital, el cual tendrá una validez de un año natural desde la expedición.
  • Remitir el certificado a cada proveedor.

En que consiste exactamente la inversión del sujeto pasivo

A partir de 1 de abril de 2015, las empresas o autónomos que adquieran móviles, consolas, ordenadores portátiles o tabletas para venderlo a sus clientes deben comunicar al proveedor que los están comprando con la finalidad de venderlos.

El proveedor emitirá una factura sin IVA. Cuando realice su declaración de IVA, indicaran estas cantidades vendidas, declarando el impuesto por inversión de sujeto pasivo.

El comprador recibe la factura sin IVA y deberá realizar la auto repercusión del impuesto en su correspondiente declaración de IVA.

[ct_message type=»info»]Hacienda persigue con esto que el IVA lo pague el vendedor final al consumidor, eliminando el IVA soportado en todas las operaciones intermedias entre mayoristas y minoristas.[/ct_message]

Consecuencias practicas:

  • Cuando compro. Si se compra para revenderlo el proveedor te emitirá la factura sin IVA.
  • Cuando vendo. Hay 2 opciones:
    1. Vender a particulares. Se emitirá la factura con el IVA que corresponde.
    2. Vender a empresas o autónomos.
  1. Se emitirá la factura sin IVA y con una serie especial, siempre que:
    • El destinarlo sea empresario o profesional revendedor de estos bienes.
    • El destinatario sea empresario o profesional distinto de los anteriores, cuando el importe total de las entregas en un misma factura exceda de 10.000€ de base imponible.
      1. Se emitirá la factura con IVA:
    • El destinatario sea empresario o profesional que no cumpla ninguna de las condiciones anteriores.

Efectos en la modalidad de recargo de equivalencia

La modalidad de Recargo de equivalencia no presenta MOD 303 de declaración del IVA. Sin embargo, como ahora no se habrá pagado el IVA al proveedor, habrá que realizar el ingreso del IVA en hacienda con el correspondiente recargo de equivalencia, mediante la presentación del MOD 309  IVA – AUTOLIQUIDACIÓN NO PERIÓDICA.

La presentación de esta declaración se realizará en los veinte primeros días naturales de los meses de abril, julio y octubre y la del último período de liquidación se realizará durante los treinta primeros días naturales del mes de enero del año siguiente.

Nuevo supuesto de inversión de sujeto pasivo con la Reforma del IVA

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